<稅報專題> 涉稅鑒證業務分食百億元大“蛋糕”
就在涉稅服務行業根據我國加入WTO的承諾，于2006年底全面對外開放1個月之后，這個行業又獲得了1項涉稅鑒證業務：根據今年初國家稅務總局發布的《關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》規定，納稅人可以委托稅務中介機構對清算項目進行審核鑒證，稅務機關可以采信符合要求的鑒證報告。
至此，稅務中介機構獲得的可做涉稅鑒證業務已經擴大到企業匯算清繳、財產損失、增值稅清算等眾多涉稅領域。在涉稅鑒證的強力推動下，涉稅服務行業獲得迅速發展。據業內權威人士估計，2006年稅務中介行業的涉稅服務營業收入已逼近100億元。
稅務中介喜獲新涉稅鑒證業務
朱先生是北京某房地產開發企業的財務總監。最近一周以來，他和許多某房地產公司的財務老總一樣，不停地同各個稅務師事務所、會計師師事務所的人士見面，想盡快物色一家事務所為公司開發的房地產項目進行涉稅鑒證。但讓他著急的是，許多稅務中介機構都表示現在業務很忙，一時抽不出人來。
據了解，這次朱先生請稅務中介機構所做的鑒證業務，就是最近國家稅務總局規定的房地產開發項目土地增值稅清算鑒證業務，也是涉稅中介機構最新獲得的涉稅鑒證業務。
今年初，國家稅務總局發布的《關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》規定：納稅人可以委托稅務中介機構對清算項目進行審核鑒證，向稅務機關報送中介機構出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報告》；稅務中介機構受托對清算項目審核鑒證時，應按稅務機關規定的格式對審核鑒證情況出具鑒證報告；對符合要求的鑒證報告，稅務機關可以采信。
業內人士預測，雖然國家稅務總局沒有強制要求房地產開發企業委托稅務中介機構對清算項目進行審核鑒證，但由于土地增值稅涉及的相關法規較多，項目經歷時間長，清算非常復雜，加之土地增值稅對房地產開發企業利潤會產生很大影響，會有相當一部分房地產開發企業委托稅務中介機構對清算項目進行審核鑒證，以求借助中介機構的專業技能和同稅務機關良好的關系，順利通過項目的土地增值稅清算。
“我們企業已經有10多年的歷史，開發的房地產項目遍布北京各個區縣，涉及的項目情況千差萬別，要搞好土地增值稅清算，不找專業的注冊稅務師還真很難。”朱先生的話印證了業內人士的預測。
北京市某注冊稅務師事務所李所長表示，目前正是企業所得稅匯算清繳的關鍵時期，也是房地產開發企業土地增值稅開始清算的時期，他所里的員工們正頻頻來往于各大企業，為企業提供相關鑒證。李所長建議，企業找人鑒證還得趁早，因為土地增值稅清算的高峰期馬上就要到來。
鑒證范圍越來越廣，涉稅營業收入水漲船高
據了解，《注冊稅務師管理暫行辦法》把注冊稅務師的業務范圍劃分為涉稅服務業務和涉稅鑒證業務兩大類。其中，涉稅鑒證業務已經成為近年來國家稅務總局和地方稅務部門大力扶持注稅行業發展的一個重要措施。
河北省注冊稅務師協會會長王文明介紹目前，涉稅鑒證業務主要包括企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證、企業稅前彌補虧損和財產損失的鑒證，此外不少地方還推出了再投資退稅和購買國產設備抵免企業所得稅的鑒證，企業辦理出口退稅的鑒證，企業變更、停歇業稅款清算的鑒證等等，范圍越來越廣。
這一點，北京市的稅務中介機構感受最深。今年初，北京市國稅局發布《關于企業所得稅納稅人涉稅事項附送中介機構鑒證報告的通知》，規定在北京市范圍內，由國稅局負責征收、并實行查賬征收方式的企業所得稅納稅人，有三種情況應附送中介機構出具的涉稅鑒證報告。
北京中稅廣通稅務師事務所總經理姜金邦介紹，這是北京市國稅局首次對其主管的納稅人，就涉稅事項附送中介機構鑒證報告作出的明確規定，《通知》把很大一部分納稅人納入了請中介機構做鑒證報告的范圍。早在幾年前，北京市地稅局就出臺了類似的規定，地稅局主管的很多納稅人早就在進行企業所得稅匯算清繳時請中介機構做鑒證報告了。他預測，今年請中介機構做鑒證報告的企業數量會大大增加。
隨著涉稅鑒證業務的不斷拓展，稅務中介機構的涉稅營業收入也水漲船高。權威人士估計，目前涉稅中介機構的年涉稅營業收入已經接近100億元規模，其中涉稅鑒證業務收入占了相當大的比例。
目前涉稅中介機構主要包括6000多家會計師事務所和3000多家稅務師事務所，它們提供了絕大部分的涉稅中介服務。其中，會計師事務所的營業收入已達200億元左右，據業內人士介紹，200億元中大約有30%多屬于涉稅業務收入，大約60多億元；2005年度全國稅務師事務所上報的的主營業務收入已經接近25億元，專家估計2006年度全國稅務師事務所實際收入應達到30多億元，再加上各種咨詢公司提供的涉稅服務收入，整個涉稅服務市場（不算外資所）業務收入應接近100億元。
有收益也有風險，涉稅鑒證是柄“雙刃劍”
業內人士認為，涉稅鑒證業務對涉稅服務市場的發展，對中介機構獲得穩定的營業收入發揮了重要作用，這是不言而喻的。但他們也認識到，涉稅鑒證業務的不斷拓展，雖然使稅務中介的盈利空間增大了，但稅務中介所承擔的責任也加重了，面臨的風險也被放大了。
王文明說，涉稅鑒證業務與一般性涉稅服務相比，具有明顯的區別。涉稅服務是一般勞務型服務，沒有甄別、證明的義務，只有協商、建議的權利，服務結果風險性小。而涉稅鑒證業務是一種知識技術型工作，對標的的審核要遵循獨立、客觀、公正的原則，既要維護國家稅法的尊嚴，又要維護納稅人的合法權益，并根據審核結果出具具有法律效力的鑒證報告，風險大，專業性強。
涉稅鑒證的風險體現在哪里呢？北京致通振業稅收籌劃事務有限公司董事長李記有分析說，涉稅鑒證既要對國家負責，又要對納稅人負責。如果鑒證機構出現工作失誤和差錯，使納稅人不該扣除的損失、費用稅前扣除了，則導致國家稅收流失。對此，納稅人很可能承擔補稅、罰款的法律責任。而按照服務協議，納稅人的損失應由中介機構承擔。此外，稅務機關還會對中介機構進行行政處罰。反過來，如果由于鑒證機構的工作失誤或差錯，使納稅人本該扣除的損失、費用沒有稅前扣除，使納稅人多繳納了稅款，中介機構同樣需要承擔賠償責任。“
另外，由于涉稅鑒證目前還缺乏統一的業務準則和標準，加上各中介機構的低價競爭，涉稅鑒證的質量很難控制，這也更加重了中介機構的法律風險。
不少人士認為，目前涉稅鑒證業務之所以能快速發展，一個重要原因是其具有一定強制性。比如，外商投資企業和外國企業進行企業所得稅匯算清繳，向稅務機關報送年度所得稅申報表和會計結算報表的同時，必須附送中國注冊會計師的查賬報告，這就是《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》賦予注冊會計師的強制性涉稅鑒證業務，納稅人必須遵循；再比如，企業財產損失要辦理所得稅前扣除，需要提供具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明，同樣是稅收法規賦予稅務中介機構的一項強制性涉稅鑒證業務。
業內人士還表示，對于其他一些涉稅鑒證項目，雖然行政機關沒有明確規定納稅人必須辦理，但是往往也會附加一定的強制性，比如規定不進行鑒證，稅務機關將進行專項檢查或納稅評估，這對納稅人有很大的威懾力。
專家提醒：要提高納稅人委托涉稅鑒證的積極性
正因為涉稅鑒證具有一定的強制性，一些納稅人對此頗有微詞。
北京某房地產開發企業的財務總監朱先生說：“涉稅鑒證是稅務機關要求做的，主要目的是為了防止稅款流失，維護國家的利益。但涉稅鑒證費用卻要由納稅人自己負擔，相當于我自己花錢請人給我增加稅負，讓人難以接受。”
還有納稅人表示，公司花錢委托中介機構做鑒證，如果中介機構出現失誤，導致公司少繳稅款，受到稅務機關的處罰，這部分損失中介機構給承擔嗎？
對納稅人的這種想法，北京永信永稅務師事務所董事長王黎君表示有一定的道理，涉稅鑒證的主要受益人是國家，而付費人是納稅人，確實很難讓納稅人心服口服。他認為，涉稅鑒證付費人和受益人不統一，已經成為推行涉稅鑒證業務的一大障礙。有關部門應該探索一種更為有效的機制來解決這種矛盾。
如何解決這個矛盾呢？王黎君建議，國家可以從涉稅鑒證增加的稅收收入中拿出一部分，來購買涉稅中介機構的服務，委托涉稅中介機構對納稅人進行鑒證，這樣才能真正保證涉稅中介機構嚴格依法獨立地執業，才能確實維護國家和納稅人的合法權益。
據權威人士介紹，2005年度稅務師事務所參與的企業所得稅匯算清繳鑒證，總計調增的應納稅款達100多億元，調減的應納稅款為40多億元，使國家多收入企業所得稅近60億元。因此，完全可以嘗試由國家購買涉稅中介機構服務的新途徑。
此外，一些專家還提出，如果不能實行國家購買涉稅中介機構服務的模式，也應該給予委托涉稅中介機構進行涉稅鑒證的納稅人一定的優惠政策，比如涉稅鑒證費用雙倍稅前扣除，享受稅務機關優先服務等，以提高納稅人委托涉稅鑒證的積極性。
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北京稅務中介獲多項鑒證業務
北京市國稅局前不久發布《關于企業所得稅納稅人涉稅事項附送中介機構鑒證報告的通知》，規定在北京市范圍內，由國稅局負責征收、并實行查賬征收方式的企業所得稅納稅人，有3種情況應附送中介機構出具的涉稅鑒證報告。
首先是企業財產損失。該《通知》規定，納稅人向稅務機關提出企業財產損失或金融企業呆賬損失稅前扣除申請時，應附送中介機構關于企業財產損失或金融呆賬損失的鑒證報告。對未按規定附送鑒證報告的納稅人，主管稅務機關不予受理。
其次是房地產開發企業年度納稅申報。房地產開發企業在開發產品完工后，應在進行年度納稅申報時，附送中介機構對該項開發產品實際銷售收入毛利額與預售收入毛利額之間差異情況的鑒證報告。對于未按規定附送涉稅鑒證報告的納稅人，應按《稅收征管法》的有關規定對其進行處理并實行專項檢查。
第三是企業在進行年度納稅申報時，如果經營出現下列情形，必須附送中介機構鑒證報告：連續虧損達到3個納稅年度的納稅人，當年虧損超過10萬元（含）的納稅人，當年彌補虧損的納稅人，以及本年度實現銷售（營業）收入在5000萬元（含）以上的納稅人。《通知》規定，如果納稅人未附送鑒證報告，主管稅務機關應在受理納稅申報后進行納稅評估或專項檢查。
在北京市國稅局發布這一通知之前，北京市地稅局早在2006年初就發布了《關于2005年度納稅人出具中介機構鑒證企業所得稅審核報告范圍的通知》。該《通知》對需要中介機構出具企業所得稅審核報告的范圍作了明確規定。
第一，在北京市范圍內，向地稅部門申報繳納企業所得稅的各種經濟性質的企業和單位，在向稅務機關提出財產損失稅前扣除審核事項、申請退企業所得稅稅款2萬元以上（含2萬元）的審核事項、申請國產設備投資抵免企業所得稅的審核事項時，必須附送中國注冊稅務師或中國注冊會計師的審核報告。
第二，企業發生研究新產品、新技術、新工藝發生的費用需抵扣當年應納稅所得額的審批事項，企業所得稅稅前彌補虧損的審批事項，企業發生非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和接受非貨幣資產捐贈收入數額較大，要求將所得和收入自當期起在不超過5年的期間均勻計入各年應納稅所得額的審批事項，都需要附送中國注冊稅務師或中國注冊會計師的審核報告。
第三，在企業進行年度企業所得稅匯算清繳申報時，如果企業符合下列條件之一，需要附送中國注冊稅務師或中國注冊會計師的審核報告：本年度實現虧損5萬元以上（含5萬元），本年度實現銷售收入在5000萬元以上（含5000萬元）的建筑施工房地產開發企業，本年度實現銷售收入在1億元以上（含1億元）的商業零售企業。
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