“今年以來，能明顯感覺到稅務(wù)稽查的力度比以前大了。”8月8日，北京久益華瑞稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理孫文武這樣告訴記者。
孫文武認(rèn)為，這是因?yàn)閲鴥?nèi)經(jīng)濟(jì)增速整體回落，稅收收入的增速也隨之下降，但與此同時(shí)，稅務(wù)部門卻面臨著全年稅收增長8%的硬指標(biāo)，因此稅務(wù)部門不得不加大稅務(wù)稽查的力度。
根據(jù)國家稅務(wù)總局的工作安排，今年將繼續(xù)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查。不過，這種“按指標(biāo)征稅”的方式受到了不少業(yè)內(nèi)專家的詬病。一位接受采訪的稅收專家認(rèn)為，現(xiàn)行《稅收征收管理法》中存在的“稅款無限期追繳”、“滯納金數(shù)額沒有上限”等問題，其癥結(jié)都與此有關(guān)。
清繳歷史欠稅
加大稅務(wù)稽查力度，主要方式就是清繳歷史欠稅。孫文武告訴記者一個(gè)例子：城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)的兩個(gè)小稅種。2002年以后，由于國家對某些出口貨物實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅“免抵退稅”政策，造成了外貿(mào)企業(yè)的誤解，認(rèn)為免抵退稅后也就不用繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加了。為此，2005年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)通知，明確要求經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收。
但是，通知下發(fā)后，很多外貿(mào)企業(yè)并不知情，有的即使知道有這個(gè)文件，也不知該如何繳納，于是便沒有執(zhí)行。
直到今年6月，北京市開始清繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的歷史欠稅。孫文武透露，大約90%的外貿(mào)企業(yè)在過去8年里都沒有繳納這兩種稅，這就是一大筆歷史欠稅。此外還有由此產(chǎn)生的滯納金——一般欠稅超過4年的，滯納金就能超過本金。
對此，孫文武認(rèn)為，如果是少數(shù)企業(yè)未繳納，可以理解為個(gè)案，但如此大面積的欠稅，是與稅務(wù)部門的宣傳工作不到位有關(guān)的，不能把板子全部打到企業(yè)身上。
國家稅務(wù)總局副局長解學(xué)智年初在全國稅務(wù)稽查工作視頻會議上表示，今年稅務(wù)稽查工作將突出案件查處、稅收專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治、重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查和打擊發(fā)票違法犯罪活動四項(xiàng)重點(diǎn)工作，為全面完成稅收工作任務(wù)作出新貢獻(xiàn)。稽查局局長馬毅民也要求，各級稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)要繼續(xù)保持對稅收違法犯罪活動的高壓態(tài)勢，嚴(yán)厲查處重大稅收違法案件。
據(jù)了解，今年4月以來，已有青海、深圳、海口等多個(gè)省、市的稅務(wù)部門發(fā)布通知，要求清繳企業(yè)歷史欠稅。
稅收“保八”
稅務(wù)稽查力度加大，源于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速回落的客觀事實(shí)與稅務(wù)工作增長目標(biāo)之間的矛盾。
今年以來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速持續(xù)回落。7月15日，國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布了上半年國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)初步核算情況，上半年GDP總額近25萬億元，同比增長7.6%，數(shù)據(jù)顯示中國經(jīng)濟(jì)增速仍處于下行區(qū)間。
在此背景下，稅收收入的增幅回落就在意料之中了。7月5日，財(cái)政部公布上半年財(cái)政收支數(shù)據(jù)。1-6月累計(jì)，全國公共財(cái)政收入68591億元，增長7.5%，增幅同比回落4.7個(gè)百分點(diǎn)。其中，財(cái)政收入中的稅收收入為59261億元，同比增長7.9%，增幅同比回落1.9個(gè)百分點(diǎn)。財(cái)政部解釋，上半年稅收收入增速之所以回落，首要原因就是國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速回落，導(dǎo)致了與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)密切相關(guān)的稅種收入增速放緩。
但是，根據(jù)年初全國稅務(wù)工作會議提出的要求，2013年全年稅收增長目標(biāo)為8%。這一目標(biāo)已較2012年實(shí)際增長水平放低，但在孫文武看來，這一目標(biāo)仍有過高之嫌。更大的問題則在于，人為地為稅收收入設(shè)置任務(wù)，每年遞增一定的比例，這仍是行政命令式的思想，違背了依法征稅的理念。
在此背景下，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)就不得不依靠加大稅務(wù)稽查力度、清繳歷史欠稅等手段，來完成不合理的稅收增長目標(biāo)了。
引發(fā)爭議
“按指標(biāo)征稅”的行為，還造成了與之配套的稅收征管法中，出現(xiàn)了諸多的法律問題。
在日前舉行的《稅收征收管理法》修改專家研討會上，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所所長賈紹華表示，現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定的稅款追訴期最長為無限期，這就造成了“秋后算賬”的現(xiàn)象：前幾年經(jīng)濟(jì)形勢好的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)完成任務(wù)后就不再征收；如今經(jīng)濟(jì)形勢差了，再倒回去翻舊賬。
首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)法學(xué)院副院長周序中也表示，關(guān)于稅款的追征期，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間還存在權(quán)利不對等的現(xiàn)象。稅款追征期分別為三年、五年和無限期，而納稅人超額繳稅的退還期卻只有三年，雙方的權(quán)利義務(wù)不對等。此外，無限期追征在法理上也值得質(zhì)疑，即使是死刑，《刑法》規(guī)定的追訴期限也只有20年。
同時(shí)，因?yàn)樽氛髌谶^長，由此還引發(fā)出滯納金的問題。現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》第32條規(guī)定，納稅人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。而且，滯納金的數(shù)額沒有上限。
滯納金數(shù)額沒有上限，首先便與作為上位法的行政強(qiáng)制法相違背。《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第45條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。
中國政法大學(xué)終身教授、中國行政法學(xué)研究會名譽(yù)會長應(yīng)松年表示，在他接到的案子當(dāng)中，有的滯納金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過本金，這已經(jīng)違背了《行政強(qiáng)制法》規(guī)定的基本原則。
目前，《中華人民共和國稅收征收管理法》正在修改之中。遺憾的是，國務(wù)院法制辦公室近日公布的《中華人民共和國稅收征收管理法修正案(征求意見稿)》，對于以上兩個(gè)問題都未做實(shí)質(zhì)性改動。
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