三、連鎖經(jīng)營納稅處理方式存在的問題及改進建議
（一）直營連鎖經(jīng)營企業(yè)所得稅納稅處理過于繁瑣
根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號）、《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》（財稅[2008]10號）、《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）和《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]747號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅實行“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法。之所以這樣做，是考慮到Cye地區(qū)財政利益分配問題，連鎖經(jīng)營企業(yè)所得稅（其他中央和地方共享稅種亦如此）納稅地點直接影響到地方財政收入，為了平衡地方財政利益，才作出了上述納稅程序調(diào)整。但這一方法，對應(yīng)當(dāng)匯總納稅的直營連鎖企業(yè)來說，相比增值稅直接由總店納稅的簡單程序，納稅程序不僅過程繁瑣，而且計算復(fù)雜，會計核算工作量大，門店分布區(qū)域越多，涉及的稅務(wù)和會計人員越多，增加了納稅人的納稅成本，征稅效益極低。
（二）直營連鎖經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部調(diào)撥商品物資繳納增值稅的問題
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售的，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，貨物移送當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
直營連鎖由總店統(tǒng)一納稅，會計上由總店統(tǒng)一核算，貨物由總店采購和配送，而門店一般不具有法人主體資格，只是作為總店的一個銷售機構(gòu)，另外，還會出現(xiàn)門店之間相互調(diào)撥貨物余缺，向配送中心退回貨物等情況，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，直營連鎖經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部調(diào)撥商品物資應(yīng)視同銷售繳納增值稅，這些內(nèi)部調(diào)撥商品的情況導(dǎo)致計算繳納增值稅非常復(fù)雜。同時由于內(nèi)部一進一銷單純的配送并未使貨物發(fā)生增值。為此，筆者建議，鑒于直營連鎖經(jīng)營的特殊性，對直營連鎖經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部調(diào)撥商品物資不繳納增值稅。
（三）跨國連鎖企業(yè)繳稅問題
對于外資在我國開設(shè)連鎖企業(yè)的，《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[2003]1號）明確了外資企業(yè)跨區(qū)域連鎖經(jīng)營的，不區(qū)分連鎖形式，統(tǒng)一實行由總機構(gòu)向其所在地稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅的方式。但是對自愿連鎖和特許連鎖的加盟連鎖門店除了有外資品牌和管理背景之外，和其他內(nèi)資特許連鎖門店并沒有任何區(qū)別，如果還是由總店統(tǒng)一納稅，筆者認(rèn)為這一規(guī)定既不合理，也不現(xiàn)實，應(yīng)比照獨立核算方式下由各分店就地繳納企業(yè)所得稅。
對我國企業(yè)在境外設(shè)立分支機構(gòu)的，境外機構(gòu)已在所在地納稅，我國稅法允許其在國內(nèi)限額抵扣，但境外機構(gòu)的虧損不得抵扣境內(nèi)機構(gòu)的所得額。企業(yè)所得稅法為了避免企業(yè)變相轉(zhuǎn)嫁境外虧損，采取了一律不得在境內(nèi)扣除的辦法，這樣做實際上是提高了企業(yè)的稅負(fù)。
鑒于上述問題，筆者建議相關(guān)部門應(yīng)充分考慮到連鎖經(jīng)營形式的特點，適應(yīng)連鎖企業(yè)迅速發(fā)展的要求，加快出臺相關(guān)的既有利于方便企業(yè)納稅，降低企業(yè)稅負(fù)，又能最大程度防止企業(yè)逃避稅款的專門稅收規(guī)定，以促進連鎖經(jīng)營企業(yè)的發(fā)展，為國家創(chuàng)造更多的稅收利益。
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