近日，律師李勁松在研究了多家上市房地產(chǎn)企業(yè)的年報(bào)之后得出結(jié)論，29家上市房地產(chǎn)企業(yè)拖欠土地增值稅640億元。 這一消息在網(wǎng)上引起了軒然大波。
到目前為止，只有華遠(yuǎn)地產(chǎn)、萬科對(duì)此進(jìn)行了回應(yīng)，兩家公司的說法基本一致，他們認(rèn)為李勁松誤讀了財(cái)務(wù)報(bào)表。不過，李勁松堅(jiān)持自己的看法，“我實(shí)在是看不慣有些開發(fā)商得了便宜還賣乖，他們沒有依法履行他們的法律義務(wù)。”
被點(diǎn)名的這29家房地產(chǎn)企業(yè)是否真的拖欠了土地增值稅？是否還有更多的房地產(chǎn)企業(yè)也存在這樣的行為？遺憾的是，盡管這條新聞已經(jīng)引發(fā)了社會(huì)關(guān)注，但目前國家稅務(wù)部門尚未就此公開回應(yīng)。
不過，如果將時(shí)間拉長會(huì)發(fā)現(xiàn)，土地增值稅的征收多年來一直是一個(gè)爭議巨大的問題，稅務(wù)部門與房地產(chǎn)企業(yè)之間已經(jīng)博弈多年。
稅務(wù)部門與房地產(chǎn)商掰腕子
土地增值稅是對(duì)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物時(shí)所產(chǎn)生的價(jià)格增值量征收的稅種。按照我國目前的稅法規(guī)定，土地增值稅采取四級(jí)累進(jìn)稅率，最低一檔的稅率為30%，最高一檔的稅率為60%。也就是說，隨著增值額在允許扣除的項(xiàng)目金額中所占比例的提高，稅率不斷提高。增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的，稅率為30%；增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的，稅率達(dá)60%。
在我國，這個(gè)稅種最早出現(xiàn)于1994年，當(dāng)年1月1日，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》正式實(shí)施。
按照這個(gè)條例，征收土地增值稅是為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護(hù)國家權(quán)益。
1994年，我國的土地出讓基本上還都是采取劃撥的方式，取得土地的企業(yè)、單位基本上沒有多少拿地成本，土地的增值收益相對(duì)較大。而在1992、1993年，我國部分地區(qū)一度出現(xiàn)房地產(chǎn)泡沫，房地產(chǎn)投機(jī)情況嚴(yán)重，國家土地資金收益大量流失。可以說，這個(gè)條例的出臺(tái)正是為了扭轉(zhuǎn)這個(gè)局面。
四級(jí)累進(jìn)稅率的征收模式就是在這個(gè)條例中確定，并保留至今。條例規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，均為土地增值稅的納稅義務(wù)人，都應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅。
為了保證這個(gè)條例的落實(shí)，1994年1月1日，還出臺(tái)了24條的實(shí)施細(xì)則，其中對(duì)如何計(jì)算增值額、如何扣除費(fèi)用、什么樣的情況免征等等具體問題都做了具體規(guī)定。
“這個(gè)稅種的出發(fā)點(diǎn)是好的，政府試圖通過稅收的方式來規(guī)范土地市場，但現(xiàn)實(shí)的大環(huán)境卻無法讓這個(gè)稅種達(dá)到目的。”中國社科院經(jīng)濟(jì)所研究員汪利娜告訴記者，房地產(chǎn)企業(yè)自然不愿意繳納這筆稅款，想盡辦法打通政府關(guān)節(jié)。而對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，這個(gè)稅種的征收非常復(fù)雜，導(dǎo)致征收不順。
各種各樣的避稅措施紛紛出現(xiàn)。有的開發(fā)商將整塊土地化成幾小塊，分期開發(fā)，一拖就是10年。因?yàn)殚_發(fā)周期越長越不容易算清應(yīng)稅額度；有的開發(fā)商取得預(yù)售許可證多年，但捂盤惜售；有的開發(fā)商在項(xiàng)目結(jié)束之后馬上將公司撤銷，讓稅務(wù)部門找不到納稅人。
也許正是由于這些原因，土地增值稅的征收總額一直都不大，其在土地收益中的占比也一直很小。
這個(gè)問題也困擾著稅務(wù)部門。
2006年12月底，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》，要求各地稅務(wù)部門嚴(yán)格進(jìn)行土地增值稅清算，比如規(guī)定對(duì)取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的房地產(chǎn)項(xiàng)目，要進(jìn)行土地增值稅的清算，而按照土地增值稅條例，房地產(chǎn)項(xiàng)目結(jié)束之后才清算土地增值稅。
2010年5月，國稅總局再次發(fā)文，要求各地進(jìn)一步做好土地增值稅的清算工作，文件中再次增加對(duì)開發(fā)商避稅的應(yīng)對(duì)措施。
國稅總局兩次發(fā)文都對(duì)市場造成了不小的震動(dòng)。也引來眾多開發(fā)商的集體抗議。
2007年，上海一個(gè)房地產(chǎn)理事會(huì)曾上書上海市政府，對(duì)土地增值稅清算工作提意見，認(rèn)為是對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的巨大打擊。
稅務(wù)部門與房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)次掰腕子，似乎并沒有討到多少便宜。
2010年，曾有學(xué)者根據(jù)財(cái)政部和國稅總局的公開數(shù)據(jù)計(jì)算出，近10年來全國已納土地增值稅稅額僅占全國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售額的1.29%。而開發(fā)商應(yīng)繳的土地增值稅額應(yīng)占其樓盤銷售收入的15%至30%。按照這樣的算法，全國流失的土地增值稅高達(dá)數(shù)萬億元。
不過，這個(gè)算法并沒有得到稅務(wù)部門的肯定，但稅務(wù)部門至今也沒有公開說明土地增值稅究竟是否足額征收。公眾能看到的是，稅務(wù)部門多次下文要求清算，但清算的結(jié)果如何？目前還未看到公開的權(quán)威信息。
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