“營改增”是1994年分稅制后最大最復(fù)雜的稅制改革
去年底，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅〔2011〕110號)，和《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。此次改革，因涉及我國兩大主體稅種，牽動眾多納稅人的切身利益，被公認為是繼1994年分稅制之后最大最復(fù)雜的稅制改革，也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。
“營改增”是什么，增值稅、營業(yè)稅又是什么？
“營改增”，通俗來講，就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務(wù)”征收營業(yè)稅,并且降低增值稅稅率。增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。
增值稅的納稅人只需對本環(huán)節(jié)的增加值繳稅。打個比方，你銷售一支鉛筆，進價10元，銷價12元，繳納增值稅的話，你只需要對增加的2元錢納稅。而營業(yè)稅則是以營業(yè)額和銷售額作為稅基計算繳納，具體到銷售那支鉛筆，就得以售價12元為稅基納稅。在這之前，我國對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅，在這種稅制結(jié)構(gòu)下增值稅納稅人外購勞務(wù)所負擔的營業(yè)稅，以及營業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題始終沒有完全消除。
推行“營改增”會給全國帶來什么？
據(jù)上海市政府發(fā)展研究中心相關(guān)調(diào)研報告測算，“營改增”后，上海市稅收將因此減少大約100億元，這些減少的稅收將轉(zhuǎn)變成企業(yè)實實在在的利潤，成為助推試點行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強、轉(zhuǎn)型升級的“營養(yǎng)”和動力。據(jù)國家稅務(wù)總局測算，如果在全國全面推行“營改增”，全國稅收凈減收將超過1000億元。由此可以帶動GDP增長0.5個百分點，拉動出口增長0.7個百分點，同時可以帶來新增就業(yè)崗位約70萬個。
上海“營改增”是怎么做的
從1月1日起，上海有12.6萬戶企業(yè)納入改革試點范圍。其中文化創(chuàng)意領(lǐng)域的企業(yè)最多，占比近四分之一；研發(fā)和技術(shù)服務(wù)類占近五分之一；交通運輸業(yè)占約十二分之一。
來自試點企業(yè)以及財稅部門的信息表明，試點的各項政策措施運行情況總體良好，大部分一般納稅人稅負略有下降，促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效應(yīng)正在逐步顯現(xiàn)：其中7成為小納稅戶，這些小規(guī)模納稅人大多由原實行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計稅依據(jù)，稅負下降超過40%；試點的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負均有不同程度下降。
稅負減輕的企業(yè)中，文化創(chuàng)意服務(wù)類效果比較突出。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)五大類。而作為審計、咨詢、技術(shù)服務(wù)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的下游客戶，國內(nèi)某大型制造企業(yè)也屬于改革受益者。據(jù)企業(yè)稅務(wù)經(jīng)理測算，“營改增”后他們有8億元來自上海試點企業(yè)的外購勞務(wù)都能獲得6%的增值稅發(fā)票，意味著一年將減少近5000萬元的流轉(zhuǎn)稅支出。一些純做倉儲的公司也受益不少，這些倉儲公司原先按營業(yè)稅要交6%的稅，現(xiàn)在只要按5%的稅率交增值稅就可以了，而且如果有搬運類機械的進貨抵扣，所繳納的稅金會比以前少得更多。
但也有部分企業(yè)的稅負不減反增，其中的“杰出代表”是交通運輸業(yè)。對此，上海相應(yīng)制定了過渡性的財政扶持政策，專門設(shè)立了“營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金”，對稅收負擔增加的企業(yè)給予財政扶持。國家稅務(wù)總局局長肖捷認為，在試點初期，交通運輸企業(yè)稅負增加原因在于其主要資本投入是車輛，如果企業(yè)的大部分車輛是在改革試點之前購置，就會出現(xiàn)可抵扣進項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。同時，由于改革尚未全面推開，企業(yè)的進項稅額抵扣不充分等。
上海“營改增”實施細則
納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；
（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；
（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；
（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。
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